Реестр документов, прилагаемых к декларации
Я зарегистрирована в качестве ИП и применяю общую систему налогообложения. За прошлый, то есть 2010, год в инспекцию представлена декларация 3-НДФЛ, которая сформирована на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. В конце июня из налоговой пришло требование со ссылкой на п. 3 ст. 88 Налогового кодекса представить реестр документов, подтверждающих произведенные расходы. Я принесла в инспекцию эту самую Книгу, но у меня ее не приняли. Сказали, что им нужен именно реестр. Правомерно ли требование инспекторов? Я даже формы такого реестра не нашла.
Формы и бланки документов
В данном разделе Вы можете бесплатно скачать формы, бланки и образцы заполнения документов, необходимых для декларирования доходов при продаже машины.
Вы также можете заполнить декларацию 3-НДФЛ прямо на нашем сайте за 15-20 минут, отвечая на простые вопросы: Заполнить 3-НДФЛ онлайн.
Форма декларации 3-НДФЛ за 2014 год (Microsoft Excel)
Бланк декларации 3-НДФЛ за 2014 год в формате Microsoft Excel (.xls). Для открытия требуется Microsoft Excel версии 2003 или выше (или аналогичная программа).
Форма декларации 3-НДФЛ за 2014 год (PDF)
Форма декларации 3-НДФЛ за 2013 год
Форма декларации 3-НДФЛ за 2011-2012 года
Образец описи документов для ценного письма (стандартный вычет)
Пример заполнения описи документов для отправки декларации 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по почте России.
Пример представлен для случая продажи машины с использованием стандартного вычета (без документов подтверждающих покупку). Соответственно, в опись включены следующие документы: документ, подтверждающий стоимость продажи машины (копия справки-счета из ГИБДД), декларация 3-НДФЛ и сопутствующие документы, которые иногда требуют налоговые органы (копия свидетельства ИНН и копии главных страниц паспорта).
Обратите внимание: данная опись лишь является примером. В зависимости от ситуации/требования налоговых органов список документов может отличаться.
Образец описи документов для ценного письма (вычет по расходам)
Пример заполнения описи документов для отправки декларации 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по почте России.
Обратите внимание: данная опись лишь является примером.
Реестры выданных и полученных налоговых накладных. Скачать бланк
Общий принцип налогового учета налога на добавленную стоимость можно разделить на несколько основных этапов:
1. Выписка и получения налоговых накладных по правилу первого события на основании первичных документов.
2. Регистрация налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (в случае необходимости).
3. Отражения налоговых накладных в реестрах выданных и полученных налоговых накладных.
4. Заполнение налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Форма реестров выданных и полученных налоговых накладных утверждена Приказом ГНА Украины от 24.12.2010 №1002 Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядок его ведения . В реестрах отражаются реквизиты не только налоговых накладных, а и расчетов корректировки к налоговым накладным, грузовых таможенных деклараций, документов бухгалтерского учета, которые являются основанием для формирования налогового кредита.
Бланк реестров выданных и полученных налоговых накладных скачиваем по ссылке ниже:
Также советую почитать следующие статьи о налоговом учете налога на добавленную стоимость:
Как заполнить реестр подтверждающих документов при представлении декларации 3-НДФЛ
Реестр позволяет гражданам получать налоговые вычеты за образование, покупку недвижимости и лечение.
Вместе с этой бумагой в налоговые органы представляется также и реестр подтверждающих документов. Целесообразно рассмотреть детально нюансы его заполнения.
Основные моменты ↑
Если физические лица официально трудоустроены в компании, то подоходный налог на них начисляет и уплачивает работодатель. При этом документарной формой отчетности в ИФНС служит документ 2-НДФЛ .
Что же касается 3-НДФЛ. то его оформление является обязательным для (ст. 229 НК РФ ):
- ИП, нотариусов и адвокатов и иных лиц, вносящих обязательный платеж с дохода в казну самостоятельно.
- Резиденты России, которые получают свои доходы за границей, но обязаны уплачивать с них налоги в стране резиденции.
- Граждане, которые в течение года сформировали для себя дополнительные источники денежных средств, в том числе выручку от продажи квартиры или машины, доход сдачи недвижимости внаем, выигрыш от лотереи или конкурса и т.п.
Согласование декларации по НДС с Реестром НН
Приказом ГНАУ №582 1 в конце прошлого года внесены изменения в Реестр полученных и выданных налоговых накладных (см. «ДК» №49/2009. «ДК» №9/2010 ). Новые форма Реестра и порядок заполнения применяются с 01.01.2010 г. но, как свидетельствует практика, вопросов по заполнению новой формы и согласованию показателей из Реестра с декларацией по НДС у плательщиков не стало меньше. Попробуем проанализировать, как правильно переносить показатели Реестра в декларацию по НДС и существуют ли особенности такого учета.
Нормы законодательства
В соответствии с пп. 7.2.8 Закона о НДС налогоплательщик ведет Реестр полученных и выданных НН (далее — Реестр) в документальном или электронном виде по своему выбору. На основании данных Реестра составляется декларация по НДС.
Реестр ведется в документальном или электронном виде по выбору налогоплательщика и хранится им в течение срока давности — 1095 дней в соответствии со ст. 15 Закона №2181.
С учетом внесенных Законом №2275 2 изменений налогоплательщик обязан подавать в органы ГНС копии Реестров. И как отметили налоговики в письме от 08.07.2010 г. №13547/7/16-1517 (см. «ДК» №29/2010 ), впервые копии Реестров выданных и полученных налоговых накладных подавались вместе с декларацией по НДС за июнь 2010 года.
Как подать Реестры в електронном виде
ГНА разрабатывает и размещает на своем официальном веб-сайте программное обеспечение с открытым кодом для ведения учета записей в Реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде и обеспечивает его бесплатное распространение (включая изменения и дополнения) путем предоставления возможности для копирования такого программного обеспечения как через Интернет, так и путем записи на носителе информации плательщика по его запросу. Сводные результаты учета, которые отображены в Реестрах выданных и полученных налоговых накладных, подлежат документальной невыездной проверке (камеральной).
Подпункт 7.2.8 Закона о НДС
Реестры подаются за отчетный период в электронном виде (в формате, утвержденном ГНАУ) удобным для плательщика способом: или на электронных носителях (магнитных дисках, флеш-картах, компакт-дисках), или средствами телекоммуникационной связи (при условии выполнения требований, определенных Инструкцией от 10.04.2008 г. №233).
1 Приказ ГНАУ от 26.10.2009 г. №582 «О внесении изменений в форму Реестра полученных и выданных налоговых накладных и Порядок ведения Реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденных приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. №244».
2 Закон Украины от 20.05.2010 г. №2275-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».
В ходе плановой или внеплановой выездной документальной проверки плательщик НДС обязан обеспечить доступ налоговому инспектору к Реестру и в случае ведения его в электронном виде предоставить носитель электронной информации за свой счет.
В соответствии с абз. 3 пп. 7.2.8 Закона о НДС, «при наличии оригинала налоговой накладной невключение ее в указанный реестр не является основанием для отказа в зачислении суммы налога, определенной в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита такого налогоплательщика». Исходя из этой нормы может возникнуть вопрос: что будет, если плательщик НДС не будет вести Реестр? Ответ однозначен: не вести Реестр нельзя, так как в свете последних изменений декларацию необходимо подавать вместе с копиями Реестров. Согласно ст. 163-1 КоАП нарушение ведения налогового учета (а требование по ведению Реестра установлено абз. 2 пп. 7.2.8 Закона о НДС) влечет за собой наложение штрафа в размере от 5 до 10 н. м. д. г. (от 85,00 грн до 170,00 грн). Кроме того, декларации налогоплательщика могут быть не признаны контролирующим органом в качестве налоговой отчетности и указанное нарушение является основанием для внеплановой выездной проверки такого налогоплательщика.
Но в целом ведение Реестра имеет отношение только к налоговому учету, соответственно к бухгалтерскому учету это не относится.
Нужно ли к декларации по НДС, которая подается с прочерками, прилагать копии Реестров полученных и выданных налоговых накладных в электронном виде? Да, условие представления Реестров предусмотрено Законом о НДС, и представление копий таких документов не ставится в зависимость от результата хоздеятельности плательщика НДС: от наличия или отсутствия НО и НК в соответствующем отчетном периоде.
Общий порядок ведения Реестра
Общий порядок ведения Реестра полученных и выданных налоговых накладных утвержден приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. №244. Реестр является основой для отражения сводных результатов такого учета в декларациях по НДС. Поэтому правильность отражения данных в декларации по НДС в большинстве случаев зависит от безошибочной записи (регистрации) полученных и выданных налоговых накладных:
1) подчистки и неоговоренные исправления текста и цифровых данных не допускаются. От ошибок никто не застрахован, но лучше, когда ошибка найдена (исправлена) плательщиком НДС самостоятельно. Исправиться можно корректурным методом либо методом «сторно». Корректурный метод применяется, если исправление не приводит к изменениям показателей в Реестре (ошибка в гр. 1 - 2, 4 - 6 раздела I, гр. 1 - 5 раздела II). Метод «сторно» уместен при исправлении показателей в гр. 3, 7 - 16 раздела I, 6 - 12 раздела II. Уточняющие Реестры не формируются. Если ошибка в Реестре обнаружена до предельного срока представления декларации по НДС, можно подать новую декларацию вместе со всеми приложениями, вместе с ними исправленный Реестр (как исправлять ошибки в электронном Реестре налоговых накладных, расскажем в следующей статье)
Определение терминов
Корректурный метод — неправильный текст и/или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым приводятся правильный текст и/или цифры. Зачеркивание осуществляется одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавшими этот регистр, с указанием даты исправления.
Метод сторно — предусматривает составление Бухгалтерской справки, в которую ошибка (сумма) заносится красными чернилами, пастой шариковых ручек и пр. или в скобках, а правильная запись (сумма) заносится чернилами, пастой шариковых ручек и пр. темного цвета. Внесением этих данных в регистр в месяце, в котором обнаружена ошибка, ликвидируется неправильная запись и отражаются правильная сумма.
Пункт 9 Приказа Минфина от 29.12.2000 г. №356
2) в Реестре указываются его порядковый номер, дата начала ведения и дата его окончания. Кстати, Порядок №244 не уточняет, сколько Реестров в течение отчетного года должен вести плательщик НДС. По нашему мнению, количество Реестров должно совпадать с количеством отчетных периодов. Такой вывод основывается на требовании, чтобы Реестр был основой для составления декларации по НДС. Кроме того, подпункты 12.1 и 12.2 указанного Порядка требуют: «Налогоплательщики, у которых налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу, определяют ежемесячные итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов.
Налогоплательщики, у которых налоговый (отчетный) период равен кварталу, определяют ежемесячные и ежеквартальные итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов»
3) в Реестре отдельно учитываются операции:
по приобретению товаров (услуг), раздел I:
— с целью использования в хоздеятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20% или 0% (гр. 9 - 10)
— с целью использования в хоздеятельности плательщика для осуществления операций, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения (гр. 11 - 12)
— не предназначенных для использования в хоздеятельности этого налогоплательщика (гр. 13 - 14)
— для поставки услуг за пределами территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пп. «д» п. 6.5 Закона о НДС за пределами таможенной территории Украины (гр. 15 - 16)
по поставке товаров (услуг), раздел II:
— облагаемых НДС по ставке 20% или 0% (гр. 8 - 10)
— освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения (гр. 11)
— экспортных и сопутствующих такому экспорту услуг (гр. 12)
4) при выполнении договоров о совместной деятельности Реестр ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности
5) отдельные Реестры составляют плательщики НДС, применяющие специальный режим налогообложения деятельности (в соответствии со ст. 8-1 Закона о НДС в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и перерабатывающие предприятия, в соответствии с пп. 11.21 Закона о НДС), о чем делается отметка в специальном поле «Спеціальний режим оподаткування» со ссылкой на нормы Закона о НДС
6) если плательщиком НДС, в состав которого входят филиалы (структурные подразделения), делегировано право ведения Реестра 1. Реестр ведется таким филиалом. Но оригиналы НН и Реестр передаются плательщику НДС для составления декларации по НДС отчетного периода (дополнительно см. вопрос 120 на с. 114 книги «300 вопросов и ответов», «ДК» №10/2010 )
7) НК по НДС в операциях приобретения легкового автомобиля: напомним, что в Законе о НДС есть норма, которая ставит табу на признание НК по НДС легкового автомобиля (кроме таксомоторов), включаемого в состав ОФ. Поэтому налогоплательщик не должен в Реестре и в декларации по НДС отражать такую операцию (см. Единую базу налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua ). Но помните, что существует письмо ГНАУ от 05.11.2008 г. №22622/7/16-1517-21, в котором говорится о праве на признание части НК: «В случае исключения легкового автомобиля из состава основных фондов и продажи его в качестве товара на дату такой продажи к составу налогового кредита может быть отнесена часть суммы налога на добавленную стоимость, начисленная (уплаченная) при приобретении такого автомобиля, которая соответствует неамортизованной части стоимости, но не выше уровня обычной цены, сложившейся на момент такой продажи».
1 Каждому филиалу и структурному подразделению присваивается отдельный код (номер, шифр), о чем в письменном виде информируется ГНИ по месту регистрации плательщика НДС. Ответственность за несоблюдение требований Порядка №244 филиалами и структурными подразделениями несет налогоплательщик.
НН, полученная при приобретении плательщиком НДС такого автомобиля, отражается в разделе I Реестра на дату формирования НК. В графе 1 Реестра записывается порядковый номер НН, который соответствует порядковому номеру записи в Реестре в графы 2 - 7 переносятся соответствующие реквизиты НН в графе 8 проставляется общая сумма приобретения в графе 9 — стоимость (без НДС) легкового автомобиля, соответствующая неамортизованной части в графе 10 — сумма НДС, соответствующая неамортизованной части стоимости легкового автомобиля в графе 13 — стоимость (без НДС) легкового автомобиля, соответствующая сумме амортизационных отчислений по такому автомобилю в графе 14 — сумма НДС, соответствующая сумме амортизационных отчислений по такому автомобилю в графах 11, 12, 15 и 16 — отметка «Х» (см. Единую базу налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua ).
Заполнение Реестра на примерах
Пример 1 Предположим, плательщик НДС в хоздеятельности налогового периода, составляющего месяц, осуществил следующие операции:
1) поставка товаров (услуг) на территории Украины, облагаемых по ставке 20%, — на сумму 6000,00 грн с НДС
2) поставка товара по договорной цене 1200,00 грн с НДС, но обычная цена этого товара составляет 1680,00 грн с НДС, что больше на 20% (см. последний абз. п. 4.1 Закона о НДС). Такая операция требует от плательщика составить две НН: одну — для покупателя на сумму поставки, а вторую — на сумму превышение ОЦ над договорной (см. п. 12.2 и 19 Порядка №165, дополнительно см. письмо ГНАУ от 12.03.2010 г. №5119/7/16-1617 в «ДК» №13-14/2010 ). Кстати, в п. 11.2 Порядка №244 сказано, что в графу 5 переносятся соответствующие реквизиты НН, а упомянутое письмо требует в графе 5 записывать фразу: «Превышение обычной цены над фактической»
3) передача имущества в оперативную аренду. Такая операция не является объектом налогообложения в соответствии с пп. 3.2.2 Закона о НДС. Такая операция не требует от плательщика-арендодателя составлять НН, соответственно операция не будет отражена в Реестре и декларации по НДС. Объясняется это тем, что такая операция не является поставкой товаров в свете п. 1.4 Закона о НДС (дополнительно см. письма ГНАУ от 12.09.2006 г. №17002/7/16-1517 в «ДК» №45/2006. от 26.05.2010 г. №6003/5/16-1116 в «ДК» №30/2010 )
4) предоставление услуг по страхованию по договорной стоимости 500,00 грн. Такая операция не является объектом налогообложения согласно пп. 3.2.3 Закона о НДС. Но она будет отражаться в Реестре и декларации по НДС в строке 3, так как соответствует определению поставки услуг.
В письме ГНАУ от 12.03.2010 г. №5119/7/16-1617 предлагаются два варианта отражения:
а) при занесении в раздел II Реестра документов, удостоверяющих факт поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения:
в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре
в графах 2, 3 — соответствующие реквизиты документа
в графе 4 делается прочерк
в графе 5 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица) покупателя
в графе 6 — отметка «Х»
в графах 7, 11 — общая сумма поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения
в графах 8, 9, 10, 12 — отметка «Х».
Вывод: в Реестр заносятся документы, удостоверяющие факт поставки товаров (услуг) . не являющихся объектом налогообложения. Хотя заметим, что п. 10 Порядка №244 определяет перечень документов, отражаемых в разделе II Реестра: выданные налоговые накладные, расчет корректировки к налоговой накладной, ГТД, налоговые накладные по ежедневным итогам операций, налоговые накладные, выписанные на сумму превышения обычной цены над фактической. Поэтому, по нашему мнению, если плательщик не отразит такую операцию в Реестре, это не будет нарушением с точки зрения налогового учета
б) если осуществление операций, не подпадающих под налогообложение, является преимущественным видом деятельности и носит непрерывный характер, выручку от таких операций зарегистрированный налогоплательщик может отражать в Реестре общим итогом за отчетный налоговый период исходя из данных бухучета:
в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре
в графе 2 ставится дата осуществления записи в Реестре, но не позже последнего календарного дня месяца проведения операций
в графах 3, 4 — прочерки
графа 5 заполняется словами «Загальний обсяг поставки, що не є об’єктом оподаткування»
в графе 6 — отметка «Х»
в графах 7, 11 — общая сумма поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения
в графах 8, 9, 10, 12 — отметка «Х»
5) направлен покупателю — плательщику НДС расчет корректировки. На основании расчета продавец уменьшает НО по НДС на сумму 100,00 грн. В графе 4 указывается вид документа согласно обозначению — РК. Такая операция отражается в Реестре с соответствующим знаком (+ - ли) гр. 7, 8 и 9. В декларации по НДС такой случай будет показан в строке 8.3 с обязательной подачей приложения 1
6) в отчетном периоде подан уточняющий расчет. Ошибочно в прошлом периоде была дважды включена НН на сумму 12000,00 с НДС. В п. 11.2 Порядка №244 указано: «В случае если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, НН — налоговая накладная, ННУ — налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты)». Отражение операций в Реестре — см. образец 1.
Образец 1
Пример 2 Допустим, плательщик НДС в хоздеятельности налогового периода, составляющего месяц, провел следующие операции:
1) приобретение товаров (услуг) на территории Украины в целях использования в хоздеятельности в налогооблагаемых операциях — на сумму 12000,00 грн с НДС. Операция будет отражена в Реестре и в строке 10.1 декларации по НДС отчетного периода. Кстати, в некоторых ГНИ требуется отражать НН, полученные с опозданием, в строке 16.4, но в Законе о НДС такого требования не существует
2) приобретение товара на территории Украины в целях использования в хоздеятельности в налогооблагаемых операциях у связанного лица по договорной цене 600,00 грн с НДС, но обычная цена товара — 480,00 грн с НДС. Право на ВР у предприятия возникает в пределах ОЦ, составляющей 400,00 грн (см. пп. 7.4.2 Закона о прибыли). Право на НК — в сумме 80,00 грн (см. пп. 7.4.1 Закона о НДС). Операция будет отражена в разделе I Реестра следующим образом:
«в графе 8 указывается общая сумма приобретения, включая НДС
в графах 9, 10 отражаются суммы, соответствующие стоимости полученных товаров (услуг) на уровне обычных цен
в графы 13, 14 включаются суммы превышения стоимости приобретенных товаров (услуг) над уровнем обычных цен и превышения соответствующей суммы налога» (см. письмо ГНАУ от 12.03.2010 г. №5119/7/16-1617 в «ДК» №13-14/2010 ). В декларации по НДС в строке 10.1 отчетного периода колонки А будет сумма 400,00 грн, колонки Б — 80,00
3) по кассовым чекам приобретены канцтовары в сумме 360,00 грн с НДС. В графе 5 указывается вид документа согласно обозначениям ЧК — товарный (кассовый) чек. Основанием для начисления НК является кассовый чек, в графе 7 отражается условный ИНН «100000000000». Но общая сумма не может превышать сумму в размере 240,00 грн с НДС (см. пп. 7.2.6 Закона о НДС). Поэтому в Реестр и декларацию по НДС — строки 10.1 колонки Б — будет включено 40,00 грн налога. В приложении 5 1 к декларации по НДС, поскольку основанием для начисления НК без получения налоговой накладной являются также кассовые чеки, содержащие сумму за поставленные товары (услуги) и общую сумму начисленного налога (без определения налогового номера поставщика), объем приобретения и сумму НДС, в разделе II «Налоговый кредит» в колонке 2 указывается условный индивидуальный налоговый номер «100000000000» (см. «Вестник налоговой службы» №22/2008, с. 10)
4) приобретение товаров на сумму 4800,00 грн с НДС в целях их использования для поставки аудиторских услуг за пределами территории Украины. Место их поставки определяется в соответствии с пп. «д» п. 6.5 Закона о НДС. В графе 7 Реестра отражается условный ИНН «200000000000» (см. п. 9.7 Порядка №244). На основании данных графы 15 заполняется строка 14 колонки А декларации по НДС.
1 Расшифровки НО и НК в разрезе контрагентов, приложение 5 к декларации по НДС.
В приложении 5 к декларации по НДС в колонке 2 раздела II условный ИНН «200000000000» используется для отражения в разделе «Операції з придбання з ПДВ, які не надають право формування податкового кредиту»
5) приобретение товаров у СПД Иванова Д. Ю. — плательщика ЕН, не зарегистрированного плательщиком НДС, на сумму 1000 грн. Если товары (услуги) приобретены у лица, не зарегистрированного налогоплательщиком, в графе 5 делается прочерк, хотя Порядок №244 п. 9.1 указывает: «В графе 1 записывается порядковый номер документа, удостоверяющего факт приобретения товаров. Указанный порядковый номер переносится на указанный документ», далее п. 9.5: « В графе 5 указывается вид документа согласно таким обозначениям: ЧК — товарный (кассовый) чек». В письме ГНАУ от 12.03.2010 г. №5119/7/16-1617 сказано: «4.3.4. При занесении в Реестр документов, удостоверяющих факт приобретения товаров (услуг) на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС: в графе 5 делается прочерк».
В графе 7 отражается условный ИНН «400000000000». В случае приобретения у лица, не зарегистрированного налогоплательщиком, в графах 10, 12, 14 и 16 делается отметка «Х». Декларация по НДС будет отражать эту сумму в строке 11.1 колонки А.
6) за расчетно-кассовое обслуживание банка уплачено 300 грн. В соответствии с пп. 3.2.5 Закона о НДС операция не является объектом налогообложения. Довольно часто возникает вопрос, нужно ли такие операции отражать в Реестре, соответственно в декларации по НДС. В п. 4.3 письма ГНАУ от 12.03.2010 г. №5119/7/16-1617 указано: « В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость отражаются сводные результаты учета всех операций по приобретению». А далее сказано: «В случае отсутствия индивидуального налогового номера поставщика в графе 7 раздела I Реестра предусмотрено указание условных ИНН». Но банк является плательщиком НДС, поэтому утверждать об отсутствии ИНН будет некорректно! Значит, в качестве компромисса можно предложить воспользоваться ситуацией, описанной в пп. 4.3.4 указанного письма, где сказано: «в графах 10, 12, 14, 16 — отметка «Х»
в графе 8 отражается сумма по приобретению товаров (услуг) — 300
графы 9, 11, 13, 15 заполняются в соответствии с характером использования приобретенных товаров (услуг)». Графа 11 Реестра отражает операции, не являющиеся объектом налогообложения. В графе 5 делается прочерк, а в графе 7 ставится условный ИНН «400000000000».
В декларации эта операция будет отражена в соответствии с операцией 5 примера.
Хотя, по нашему мнению, максимум, что может грозить плательщику НДС в случае неотражения такой операции в Реестре, а соответственно и в декларации по НДС, — это применение админштрафа в размере от 85,00 до 170,00 грн (ст. 163-1 КоАП) как за нарушение установленного законом порядка ведения налогового учета. Отражение операций в Реестре — см. образец 2.
Образец 2
Отражение показателей Реестра в декларации по НДС
Как было сказано выше, п. 7 Порядка №244 утверждает: «Реестр является основой для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость».
Плательщик НДС, кроме декларации по НДС, подает приложение 5. По условиям примеров следует подать приложение 1, касающееся корректировки НО, и уточняющий расчет на сумму 12000.
По условиям примера 1 в декларации по НДС будут заполнены следующие строки:В приложении 5 в Разделе I «Налоговые обязательства» расшифровывается стр. 1 декларации, которая в своем составе содержит в том числе и сумму НДС по НН, выписанным на сумму превышения обычных цен над фактическими. В целях минимизации расхождений между декларацией по НДС и приложением 5 НН, выписанные на сумму превышения ОЦ над фактическими, отражаются в строке «Iнші».
В разделе II декларации по НДС по условиям примера 2 заполняются следующие строки:В остальных строках декларации, не содержащих показатели, проставляются прочерки.
Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»
Источники:
, , , ,
Следующие:
21 апреля 2022 года