Договор о предоставлении финансовой помощи - audit-it ru
При всем этом необходимо оформить решение единого собрания соучастников сообщества, тогда уже все приобретенные средства станет возможно вывести из-под налогообложения. А безвозмездность за его использование уводит понятие в том числе и возвратного кредита из чисто денежной сферы, и ст. Пускай данное станет кредит, со всей свойственной ему атрибутикой возвратностью и платностью. Того же воззрения держится Минфин Рф в посланиях Бухгалтерских новостей очень большое количество, а времени на их поиск мало. Сумма беспроцентного ссуды, предоставленного на возвратной базе, не соглашается заработком и, в соответствии с этим, не срабатывает в совокупный годовой заработок получателя ссуды. Значит, при возврате заемных средств по уговору беспроцентного ссуды прибылей у учредителя не бывает замечено и повинности уплачивать НДФЛ нет (послание УФНС Рф по г. Соучастники ООО имеют все шансы в хоть какое время вносить взносы, когда эта вероятность учтена уставом. Впрочем ежели заем в оговоренные сроки не возвратить, то сможет появиться налогооблагаемый достаток.
При неурегулировании в ходе переговоров неоднозначных вопросцев споры разрешаются в норме, установленном работающим законодательством РФ. Иной вариант обрести поддержка от учредителя данное оформить с ним уговор дарения. Конфигурации в первую часть НК РФ с 1 января 2015 года В заметке осмотрены ключевые вопросцы предоставления денежной поддержки.
Председателя НК, меня интересует 2 вещи, а конкретно: в соответствии с этим имеют все шансы быть варианты как признания но и нет, какие аспекты тогда уже, нежели управляться ежели принимать или же нет? заработка, связанного с экономией на вознаграждении, объем которого ориентируется согласно с правилами принятыми в учетной политическом деятеле компании т. А раз доля учредителя в уставном капитале не превосходит 50%, приобретенное от него имущество или валютные средства незамедлительно надо включить во внереализационные прибыли решение учредителя о безвозмездной финансовой помощи образец . В одно и тоже время с данным сумма приобретенных бескорыстно капитала отражается в составе остальных прибылей записями по дебету счета 98, субсчет 98 2, и кредиту счета 91 Остальные прибыли и затраты, субсчет 91 1 Многие другие прибыли". Ответ на вопросец за 5 мин. гарантируется творцам VIP-вопросов Этническое Информационное Агентство Новостей 9111. Прецедент передачи капитала удостоверяется платежным поручением с отметкой банка о выполнении и актом, в каком стороны должны показать практически приобретенные Сообществом валютные средства. Всю обязанность за размещаемые мат-лы и находящиеся в их сведения несут их творцы. Часто встречающийся вариант, как скоро учредитель вносит собственные валютные средства или имущество, данное оформить уговор ссуды в письменном облике (п. Госсектор-2015: новейшие верховодила обеспечивания фирм капиталом В различие от налогового учета, в бухгалтерский учет в 2014 году было внесено чуть-чуть изменений. Для целей налогообложения выгоды при получении фирмой денежной поддержки от собственного акционера принципиальное значение имеет объем его части в уставном капитале компании. Не ужасно, собственно учредитель и гендиректор фирмы одинаковое личико. Поменять уговор и вставить туда 1% гонорары не вероятно, потому что присутствует малый предел повторяющий вид ставки рефинанса НБ РК (6 7 %)
Как правильно юридически грамотно оформить безвозмездную
Решение учредителя о безвозмездной финансовой помощи образец. Оценка: 60 / 100 Всего: 31 оценок.
Другие новости по теме:
- Методическая разработка воспитательного мероприятия и её анализ. Кроме того, можно поместить образцы эмблем схем, рисунков некоторые .
- Внеклассное мероприятие по теме «Наркотики: мифы и реальность» было. Прослеживается актуальность темы, соответствие воспитательных .
- Суще6ствует стандартный типовой образец, по которому чаще всего заключается Договор безвозмездного пользования жилым помещением, скачать .
- Анализ воспитательного мероприятий Примерная программа изучения ученического коллектива. Аналіз выхаваўчай работы за навучальны год.
Вклад в имущество
Согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).
При этом согласно п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в его уставном капитале. Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.
Согласно ст. 39 Закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.
Таким образом, для документального оформления вклада единственного участника общества необходимо оформить в письменном виде решение участника ООО, в котором рекомендуем отразить:
Налог на прибыль
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В рассматриваемой ситуации учредитель владеет 100% уставного капитала Вашей организации.
Следовательно, денежные средства, безвозмездно полученные Вашей организацией от учредителя, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Аналогичное мнение изложено и в разъяснениях официальных органов (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580, от 16.04.2007 N 20-12/035982).
Также обращаем Ваше внимание на то, что с 2011 года вступила в действие норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой с указанного периода в доходах не учитывается имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими акционерами и участниками. Условие о дальнейшем использовании вклада, в отличие от нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в новой норме отсутствует.
В соответствии с ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли) " положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. То есть обществам предоставляется возможность пересчитать налогооблагаемую базу за прошлые периоды.
Бухгалтерский учет
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован.
При этом согласно п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Деньги отнесены ст. 128 ГК РФ к вещам, то есть являются разновидностью имущества.
Для целей бухгалтерского учета вклад в имущество не признается безвозмездно полученным имуществом, потому что вклад в имущество влияет на размер чистых активов, на основе которого определяется действительная стоимость доли участников.
Поскольку по экономическому содержанию такой вклад аналогичен сумме превышения фактической стоимости дополнительного вклада участника над суммой увеличения номинальной стоимости доли участника общества при увеличении уставного капитала общества, такие активы следует учитывать с использованием счета 83 "Добавочный капитал".
Этой позиции придерживается и Минфин России, рекомендуя отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала (смотрите, например, письма от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107).
Данная позиция соответствует п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), согласно которому сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.
По нашему мнению, в данном случае отражение вкладов в имущество общества должно осуществляться с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", поскольку он предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.
Получение организацией наличных денежных средств в качестве вклада в имущество общества будет отражаться следующими записями:
Дебет 75 Кредит 83
- отражена сумма задолженности участника по вкладу в имущество общества на основании решения единственного участника общества
Дебет 51(50) Кредит 75
- получены денежные средства в качестве вклада в имущество общества
Таким образом, получающая сторона, отражая вклад в имущество на счете 83, не изменяет текущего финансового результата в бухгалтерском учете.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях:
Финансовая помощь от учредителя
В данном случае получить финансовую помощь от учредителя (в том числе являющегося генеральным директором) можно по договору дарения.
Налог на прибыль
Налоговый учет при получении финансовой помощи от учредителя аналогичен налоговому учету при получении вклада в имущество с той лишь разницей, что в данном случае пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется.
Бухгалтерский учет
На основании п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы в бухгалтерском учете являются прочими доходами.
Доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств признаются в составе прочих доходов на дату поступления указанных средств (п. 16 ПБУ 9/99).
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что для обобщения информации о стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, предназначен субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", открытый к счету 98 "Доходы будущих периодов".
Однако в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" с бухгалтерской отчетности 2011 года утратил силу п. 81 Положения N 34н.
В п. 81 было сказано: доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Таким образом, начиная с отчетности 2011 года у организаций нет оснований применять счет 98 "Доходы будущих периодов", счет 98 остался в учете и отчетности, но только по существующим специальным нормам бухгалтерского законодательства (п. 9 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н ).
Учитывая, что полученные безвозмездно от учредителя с долей в уставном капитале 100% денежные средства не учитываются в целях налогообложения прибыли в бухгалтерском учете отражается постоянный налоговый актив (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02 )).
На счетах бухгалтерского учета отражаются следующие записи:
Дебет 51 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- полученные безвозмездно средства признаны прочим доходом
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99
- начислен постоянный налоговый актив.
Финансовая помощь учредителя иногда оказывается единственным источником средств для компании. Главное - грамотно оформить передачу денежных средств, чтобы свести к минимуму риск негативных гражданско-правовых и налоговых последствий.
На выбор правового основания передачи денежных средств влияет несколько факторов:
- правовой статус учредителя (участника): юридическое или физическое лицо
- доля учредителя в уставном капитале компании, получающей финансовую помощь
- организационно-правовая форма компании - получателя денежных средств.
Все возможные варианты финансовой помощи от учредителя имеют свои минусы и плюсы, а также влекут определенные риски.
Безвозмездная передача денежных средств
Самым простым способом предоставления финансовой помощи с точки зрения трудоемкости оформления является безвозмездная передача денежных средств учредителем (участником) компании в ее собственность.
Если учредителем компании является физическое лицо, то для предоставления финансовой помощи наиболее удобно использовать правовую форму договора дарения. Денежный подарок компании от ее собственника (физического лица, владеющего более чем 50% в уставном капитале) не сопряжен ни с какими рисками гражданско-правового или налогового характера.
Если безвозмездная передача денежных средств юридическому лицу предполагается от другого юридического лица - учредителя, то высок риск признания сделки ничтожной на основании пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.
В данном случае, чтобы минимизировать риск признания сделки дарения ничтожной, финансовую помощь рекомендуется оформлять договором безвозмездного целевого финансирования. что полностью соответствует принципу свободы договора. В предмете указанного договора необходимо указать цели и мотивы его заключения, например, повышение инвестиционной привлекательности компании-получателя, увеличение производительности и т.п. Главное, чтобы в правовой конструкции указанного договора отсутствовал основной признак дарения - свободная передача и свободное принятие дара. В тексте договора должна прослеживаться цель безвозмездного финансирования. Для организации, оказывающей финансовую помощь, оформление безвозмездного финансирования должно осуществляться посредством принятия и издания решения (протокола).
В отношениях материнской и дочерней компаний практикуется также безвозмездная передача денежных средств на основании совместного решения органов управления обеих компаний, по которому головная организация перечисляет денежные средства на счет дочерней. Однако, анализируя претензии контролирующих органов, следует отметить, что гораздо безопаснее облечь финансовую помощь в гражданско-правовой договор.
Каких-либо ограничений по размеру и периодичности оказываемой участниками финансовой помощи законодательством РФ не установлено.
Безвозмездно полученные денежные средства не облагаются налогом на прибыль в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если соблюдено условие о владении более чем 50% в уставном капитале организации-получателя. Следует обратить особое внимание на риск претензий со стороны налоговых органов в случае, если денежные средства получены безвозмездно от лица, которое до окончания налогового периода вышло из состава учредителей компании - получателя финансовой помощи либо совершило сделку по продаже доли своего участия в организации-получателе в течение налогового периода.
Условие контрольного пакета
Необходимо обратить внимание на формулировку условия - более чем 50%, а не 50% и более, то есть минимальный размер доли учредителя (участника) для использования нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ должен равняться 51%. Конечно, указанная норма НК РФ существенно ограничивает использование анализируемого способа предоставления финансовой помощи, так как в большинстве случаев при создании бизнеса двумя партнерами соотношение долей составляет 50 на 50%. Если же доля участника, предоставляющего финансовую помощь, 50% и менее, то безвозмездная помощь в полном размере облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Правило пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется независимо от правового статуса лица, оказывающего финансовую помощь (юридическое или физическое лицо).
Анализ НК РФ на предмет того, облагаются ли НДС операции по оказанию финансовой помощи, заключающейся в передаче денежных средств, позволяет сделать обоснованный вывод об отсутствии обязанности по уплате указанного налога. Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ). Однако деньги являются средством платежа, и согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты, не признается реализацией товаров (работ, услуг), за исключением нумизматики.
Таким образом, поскольку оказание безвозмездной финансовой помощи состоит в передаче денежных средств, у лица, оказывающего финансовую помощь, не возникает обязанности по уплате НДС. Отсутствует объект налогообложения и у организации, получающей безвозмездно денежные средства, так как получаемые средства не связаны с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Итак, безвозмездная передача денежных средств идеально подходит для случая, когда финансовую помощь оказывает учредитель (участник), являющийся физическим лицом и владеющий более 50% компании. Этот вариант можно назвать безрисковым.
Увеличение вклада в уставный капитал
Когда организация, получающая финансовую помощь, имеет форму общества с ограниченной ответственностью, получение денежных средств от учредителя (участника) можно оформить путем увеличения вклада в уставный капитал (п. 2 ст. 17 Федерального закона Об обществах с ограниченной ответственностью). Однако следует четко понимать, что с увеличением уставного капитала повышается и имущественная ответственность участников общества. Согласно ст. 14 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью (далее - Закон об ООО) уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Внесение значительных денежных средств в уставный капитал общества его участниками приводит к увеличению риска их имущественных потерь.
Существенным минусом данного способа оказания финансовой помощи является ограничение по сумме вклада. В ст. 20 Закона об ООО содержится положение, в силу которого общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный капитал в том случае, если по окончании второго и любого последующего года его деятельности размер чистых активов общества будет меньше размера его уставного капитала. Если указанная обязанность не будет исполнена обществом в разумный срок, кредиторы общества вправе предъявить к нему требования о досрочном прекращении или исполнении своих обязательств и возмещении убытков. Кроме того, налоговый орган в этом случае имеет право предъявить иск о ликвидации общества в арбитражный суд, и такие случаи были на практике (например, решение ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2009 по делу N А43-6947/2008-19-203).
Процедура увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью установлена в ст. 19 Закона об ООО и зависит от количества участников, желающих внести дополнительные вклады. При внесении вкладов в уставный капитал очень важно соблюсти сроки, установленные ст. 19 Закона об ООО:
- для принятия решения обществом об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении изменений в устав общества, связанных с увеличением размера уставного капитала, - не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов
- для внесения дополнительных вкладов - в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием соответствующего решения
- для представления документов на государственную регистрацию изменений в устав в связи с увеличением уставного капитала общества - в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов либо внесения дополнительных вкладов участниками общества на основании их заявлений.
В случае нарушения указанных сроков увеличение уставного капитала признается несостоявшимся. В этой ситуации общество обязано вернуть дополнительные вклады участникам. Однако никаких запретов обществу распоряжаться полученными вкладами с момента их получения в законодательстве не содержится, поэтому цель оказания финансовой помощи обществу будет выполнена, а получение в качестве вкладов денежных средств можно переквалифицировать в целевое финансирование или заем путем подписания соответствующего соглашения.
Увеличение уставного капитала является очень благоприятным способом оказания финансовой помощи с позиции налогообложения. Получение денежных средств в качестве дополнительного вклада не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) и не учитывается в качестве доходов при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если в обществе только один участник, то оформить вклад в уставный капитал очень просто: он сам принимает решение об увеличении уставного капитала, размере вклада, порядке и сроке его внесения (п. 1 ст. 19, ст. 39 Закона об ООО). В течение месяца со дня окончания срока внесения дополнительного вклада участник перечисляет денежные средства на счет общества, а потом принимает решение о внесении изменений в устав. Налоговый орган регистрирует изменения на основании решений участника и документа, подтверждающего внесение вклада.
Внесение вклада в имущество
Альтернативой увеличению уставного капитала является предоставление учредителем (участником) финансовой помощи путем внесения вклада в имущество. Этим способом могут воспользоваться только общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Закона об ООО), и только в случае, если у общества один участник или все участники согласны внести денежные средства в качестве вклада в имущество. Полученные в качестве вклада денежные средства могут использоваться обществом на любые цели, у общества не возникает никаких встречных обязательств к лицу, оказавшему таким способом финансовую помощь.
Другой вариант - предоставление учредителем финансовой помощи в виде имущества или денежных средств.
С позиции трудоемкости оформления данный способ существенно выигрывает у предыдущего, поскольку достаточно только решения общего собрания или одного участника. Однако если в уставе общества не содержится обязанность участников по внесению дополнительных вкладов, то сначала необходимо внести такое положение в устав и зарегистрировать его.
С позиции налогообложения все просто, только если вклад имуществом вносит единственный участник общества - в этом случае обе стороны не имеют налоговой нагрузки.
В целях налогообложения прибыли компании такая помощь признается безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ), но только при условии, что доля участника, вносящего вклад, в уставном капитале получающей финансовую помощь компании 51% и более. Если данное условие не соблюдено, то вклад облагается налогом на прибыль.
Ранее мы уже отмечали, что получение денежных средств не признается объектом обложения НДС. Однако налоговые органы часто приравнивают эту операцию к безвозмездной передаче товаров и выставляют требования об уплате НДС. В защиту интересов компании можно привести следующий законодательный аргумент: согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией, а следовательно, и объектом обложения НДС. Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений инвестиции - это денежные средства, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Вклад в имущество общества напрямую увеличивает размер его чистых активов и, соответственно, влияет на распределение прибыли между участниками общества. А так как вклад имуществом нацелен на получение прибыли и, естественно, носит инвестиционный характер, он не может облагаться НДС.
Беспроцентные займы
В ситуации острой нехватки денежных средств в компании часто практикуются беспроцентные займы от ее участников, которые возможны независимо от правового статуса заимодавца и заемщика, а также от соотношения долей учредителей организации. Основной недостаток договора займа состоит в том, что переданные денежные средства должны быть возвращены заимодавцу, однако при отсутствии обязанности по уплате процентов даже временное получение денежных средств существенно облегчает финансовую ситуацию. К тому же в партнерских договорах займа устанавливается большой срок возврата займа, и его можно увеличивать по мере необходимости через дополнительные соглашения, если финансовое состояние компании-заемщика не улучшилось.
Трудности акционерной формы
Акционерному обществу финансовая помощь акционера может быть предоставлена путем размещения дополнительных акций в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ Об акционерных обществах. В связи с тем что для размещения дополнительных акций требуется эмиссия, данный способ нельзя назвать оперативным и легким.
На практике беспроцентным займом прикрывают безвозмездную передачу денежных средств, поскольку при наступлении срока возврата займа заимодавец прощает долг. Однако этот вариант может быть признан судом ничтожным, в силу того что дарение между коммерческими организациями запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Отношения кредитора и должника по прощению долга квалифицируются как дарение, если судом установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В соответствии с п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Суды не признают прощение долга дарением, если заимодавец простил только часть долга при условии добровольного возврата оставшейся части либо когда долг прощен в счет погашения другой задолженности. Чтобы исключить риск признания прощения долга договором дарения, необходимо заключить соглашение, в котором должна прослеживаться связь между прекращением обязательства по договору займа и получением заемщиком какой-либо имущественной выгоды.
Операции по предоставлению займов не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Также ни заимодавец, ни заемщик не платят налог на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). На практике налоговые инспекции (обычно не московские) доначисляют заемщикам налог на прибыль с неуплаченных процентов, трактуя заем безвозмездно полученной услугой, однако ВАС РФ признал эту практику незаконной (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).
Если общество не возвратит сумму задолженности в установленный срок, а заимодавец не предъявит имущественных требований к заемщику, задолженность подлежит у общества списанию по истечении срока исковой давности, что приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль на сумму задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Прощение долга заимодавцем приравнивается к безвозмездной передаче имущества, что при отсутствии условий, предусмотренных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, приведет к увеличению суммы уплачиваемого налога на прибыль, то есть если доля компании-заимодавца в компании-заемщика менее 50%.
В любом случае налогом на прибыль не облагается только основная часть прощеного долга, а сумма процентов подлежит включению в состав внереализационных доходов компании-заемщика (если договор займа процентный). Необходимо также обратить внимание на следующее: если на момент заключения договора займа организация-заимодавец не являлась учредителем заемщика, а затем после приобретения более 50% доли заключила соглашение о прощении долга - суммы займа, использовать пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя.
Однако .налогом на прибыль не облагается только основная часть прощеного долга, а сумма процентов увеличит налоговую нагрузку.
В итоге
С точки зрения безопасности можно порекомендовать следующие виды финансовой поддержки:
- вклад в имущество ООО (если в уставе общества предусмотрена обязанность учредителя вносить вклады в имущество и при условии, что у общества один участник)
- безвозмездную помощь (при условии, когда участник, передающий финансовую помощь, является физическим лицом и его доля в компании более 50%).
-оформление вклада в уставный капитал также можно характеризовать как один из наиболее эффективных способов, поскольку налоговые последствия отсутствуют, а риск признания сделки недействительной минимальный.
Оказание обществу с ограниченной ответственностью безвозмездной помощи его учредителями
Из текста ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью вытекает следующее:
1) обязанность внесения вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью возникает лишь в случае, когда это предусмотрено в уставе общества и принято соответствующее решение общего собрания учредителей общества. Следует обратить внимание, что у учредителей возникает обязанность внести вклады, а не право
2) вклады в имущество общества вносятся всеми учредителями (а не отдельными учредителями) пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества может быть предусмотрено внесение вкладов в имущество общества учредителями непропорционально размерам их долей в уставном капитале общества (например, внесение всеми учредителями общества фиксированной суммы денежных средств)
3) вклады могут вноситься деньгами или, если это предусмотрено уставом общества либо решением общего собрания учредителей общества, имуществом.
Таким образом, в Законе об обществах с ограниченной ответственностью установлен порядок внесения дополнительных вкладов в общество, в том числе в виде оказания безвозмездной финансовой помощи обществу, одновременно всеми учредителями общества, но не сказано о возможности и порядке внесения дополнительного вклада в общество одним из его учредителей по собственному желанию.
В случае, когда учредителем общества с ограниченной ответственностью является одно лицо (юридическое или физическое), в том числе коммерческая организация, дело обстоит довольно просто. Для внесения единоличным учредителем общества дополнительного вклада в имущество общества в виде безвозмездной финансовой помощи достаточно:
предусмотреть в уставе возможность внесения вкладов в имущество общества его учредителем
принять решение в письменной форме о сумме вклада в имущество общества (согласно ст. 39 Закона об обществах с ограниченной ответственностью в обществе, состоящем из одного участника (учредителя), решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников (учредителей) общества, принимаются единственным участником (учредителем) общества единолично и оформляются письменно).
Сложнее решается вопрос об оказании безвозмездной финансовой помощи обществу с ограниченной ответственностью, учрежденному несколькими участниками (лицами), одним из его учредителей - коммерческой организацией.
Это связано с тем, что оказание безвозмездной финансовой помощи обществу по собственной воле учредителя, т.е. без соответствующего решения всех учредителей общества, подпадает под понятие дарения, а согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.
Необходимо подчеркнуть, что этот запрет касается только коммерческих организаций, т.е. таких организаций, которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (п. 1 ст. 50 ГК РФ). К таким организациям относятся производственные кооперативы, унитарные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, в том числе акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 50 ГК РФ). Следовательно, некоммерческие организации вправе осуществлять дарение имущества (имущественных прав) коммерческой организации, в том числе в виде оказания безвозмездной финансовой помощи.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ договором дарения признается такой договор, по которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В системе гражданско-правовых договоров договор дарения выделяется в отдельный тип договорных обязательств, обладающих рядом характерных признаков.
Признаками договора дарения являются:
1) безвозмездность. Это означает, что одна сторона представляет либо обязуется представить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного представления. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства такой договор не признается договором дарения
2) увеличение имущества одаряемого. Объем имущества одаряемого увеличивается путем передачи ему дарителем вещи или имущественного права либо освобождения его от обязанности
3) уменьшение имущества дарителя. Этот признак позволяет отличить договор дарения от иных договоров и сделок, реализация которых предполагает увеличение имущества лица, но не за счет уменьшения имущества оказывающего ему услугу другого лица (например, от договора страхования, заключенного страхователем в пользу выгодоприобретателя, когда выгодоприобретатель, получая от страховщика страховое возмещение, увеличивает свое имущество, но не за счет уменьшения имущества страхователя)
4) наличие у дарителя, передающего одаряемому имущество либо освобождающего его от обязательств, намерения одарить последнего, т.е. увеличить имущество одаряемого за счет собственного имущества. При отсутствии такого намерения у дарителя договор, по которому производится передача имущества, должен в соответствии с п. 3 ст. 423 ГК РФ признаваться возмездным
5) согласие одаряемого на получение дара. Таким образом дарение представляет собой не одностороннюю сделку дарителя, а его соглашение с одаряемым.
Признак безвозмездности является основным. Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Следовательно, безвозмездность договора дарения означает, что даритель не только не получает никакого предоставления со стороны одаряемого, но и даже не рассчитывает на это.
Если в договоре предполагаются встречная передача вещи или права либо встречное обязательство со стороны одаряемого, то такой договор не может быть признан договором дарения.
Поэтому, если одна коммерческая организация по договору оказывает безвозмездную финансовую помощь другой коммерческой организации без каких-либо с ее стороны обязательств, то независимо от того, является одна из них учредителем другой или нет, такой договор обладает всеми признаками, позволяющими квалифицировать его как договор дарения.
Однако такая финансовая помощь противоречит нормам п. 4 ст. 575 ГК РФ, согласно которым между коммерческими организациями, как уже было сказано, дарение, за исключением обычных подарков, стоимостью не превышающих пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, не допускается. В этом случае договор дарения может быть признан недействительным ввиду ничтожности сделки (ст. 166, 168 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работой или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе (п. 2 ст. 166 ГК РФ). Иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлен в течение 10 лет со дня начала ее исполнения (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Если в договоре (соглашении) между учредителем - коммерческой организацией, оказывающей безвозмездную финансовую помощь обществу, и обществом с ограниченной ответственностью оговорены целевое назначение безвозмездной финансовой помощи и необходимость общества отчитаться перед этим учредителем об использовании финансовой помощи по назначению, то такой договор (соглашение) не может квалифицироваться как договор дарения, так как у общества по данному договору возникают обязательства перед учредителем.
То есть договор по оказанию безвозмездной финансовой помощи должен носить целевой характер (на приобретение конкретных основных средств, обустройство производственных мест, ремонт офиса, на научно-технические разработки и т.д.).
Немаловажную роль для определения типа договора по безвозмездной передаче имущества (денежных средств) может сыграть причинная обусловленность оказания безвозмездной финансовой помощи учредителем - коммерческой организацией обществу с ограниченной ответственностью.
Предположим, что общество с ограниченной ответственностью является дочерним предприятием учредителя (коммерческой организации), который, например, владеет более 50% долей в уставном капитале общества и может оказывать определяющее воздействие на решения дочернего предприятия, а значит и нести ответственность по его долгам. В этом случае возникновение у дочернего предприятия сложного финансового положения (задолженность перед кредиторами, задолженность по уплате налогов, отсутствие оборотных средств и т.д.) является причинной обусловленностью для оказания безвозмездной финансовой помощи со стороны учредителя - коммерческой организации.
Причинная обусловленность оказания учредителем - коммерческой организацией безвозмездной финансовой помощи обществу будет иметь место и в том случае, если по итогам финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала (т.е. при наличии у общества признаков банкротства).
Причинную обусловленность желательно указать в договоре (соглашении) об оказании безвозмездной финансовой помощи, заключенном между учредителем - коммерческой организацией и обществом с ограниченной ответственностью.
Возможность отнесения договора по оказанию безвозмездной финансовой помощи между учредителем общества и обществом с ограниченной ответственностью к договору дарения ограничена положением п. 2 ст. 14 Закона об обществах с ограниченной ответственностью. Согласно этому положению действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально размеру его доли в уставном капитале. Следовательно, если оказание учредителем общества безвозмездной финансовой помощи обществу приводит к возрастанию стоимости его чистых активов, то возрастает и действительная стоимость доли самого учредителя, а это означает, что оказанная им финансовая помощь не носит абсолютно безвозмездный характер и поэтому дает повод не квалифицировать данные правоотношения как дарение.
Исходя из изложенного можно сделать следующие выводы.
1. Учредители (участники) общества с ограниченной ответственностью могут солидарно оказать безвозмездную финансовую помощь своему обществу в виде дополнительных денежных вкладов в имущество общества (без увеличения уставного капитала общества) в порядке, установленном Законом об обществах с ограниченной ответственностью. Отношения между учредителями и обществом по оказанию последнему безвозмездной финансовой помощи основываются на законе, уставе общества и решении собрания учредителей (участников) общества, т.е. данные отношения носят недоговорной характер, что полностью исключает возможность квалифицировать их как договор дарения.
2. Учредитель (участник) общества с ограниченной ответственностью, являясь коммерческой организацией, может, по мнению автора, оказать безвозмездную финансовую помощь своему обществу по заключенному между ними соответствующему договору при условии, что:
оказание безвозмездной финансовой помощи по договору будет носить целевое назначение
в договоре будет отражена причина оказания учредителем безвозмездной финансовой помощи.
Однако при заключении таких договоров необходимо учитывать, что на сей счет существуют противоречивые мнения и отсутствует судебная практика, связанная с оказанием учредителем (коммерческой организацией) общества с ограниченной ответственности безвозмездной целевой финансовой помощи обществу. Поэтому не исключено, что указанную позицию придется отстаивать в судебном порядке.
Оказание безвозмездной финансовой помощи от учредителя
В следствии этого меж учредителем и организацией надлежит сделать вывод уговор ссуды в письменной форме. Все споры и несогласия, которые имеют все шансы появиться меж гранями связанных с, не обнаружившим собственного разрешения в тексте этого соглашения, станут разрешаться методом переговоров на базе работающего законодательства РФ. Условие о безвозмездности уговора наверное оговорено в тексте самого уговора. В этот момент установление в уговоре точной цели применения ссуды не классифицируется неотъемлемым условием для сторон решение учредителя о безвозмездной финансовой помощи образец . Налоги: валютные средства, бесплатно приобретенные организацией от учредителей, которые не соединены с оплатой продуктов (дел, услуг), реализуемых организацией, то эти валютные средства в налоговую базу по НДС не врубаются (послание Минфина Рф от 09. Аттестат о регистрации ИА N ФС 77 33620 от 03 октября 2008 г.
В моей практике мы делаем Решение единственного соучастника о предоставлении ООО бесплатной денежной поддержки. Когда Учредитель (доля в уставном капитале=50%) вносит Экономическую Поддержка на бесплатной базе собственному ООО (ООО на УСН 6%), то должно ли ООО выплачивать с данного налог на прибыль? Поделиться вопросцем с приятелями в общественных сетях: Приобретенная от учредителя бесплатная поддержка не предусматривается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, коль скоро доля учредителя в уставном капитале организации сочиняет наиболее 50% (пп. Сразу с сиим сумма приобретенных бесплатно капитала отражается в составе иных прибылей записями по дебету счета 98, субсчет 98 2, и кредиту счета 91 Остальные прибыли и затраты, субсчет 91 1 Остальные прибыли". Для подтверждения уговора ссуды и его критерий быть может представлена расписка заемщика либо другой документ, подтверждающие передачу ему займодавцем явной валютной суммы или же явного числа вещей. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политические деятели осмотрел запрос связанным с налогообложения бесплатной экономической поддержки, приобретенной русской организацией от фирмы нерезидента России, имеющей долю роли в русской организации в объеме 55 процентов, и извещает последующее. Когда он обладает наиболее нежели 50 процентами части, то бесплатно переданные им валютные средства не предусматриваются в составе облагаемой базы по налогу на прибыль. Хотя разве сделка не классифицируется презренной, когда он подписывает уговор сам с собой. Налогового кодекса России (дальше Кодекс) прибыли повторяющий вид имущества, бесплатно приобретенного русской организацией от иной организации, участвующей в уставном капитале получающей стороны в объеме наиболее нежели 50 процентов, не предусматриваются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При всем при этом приобретенное имущество не соглашается заработком для целей налогообложения исключительно в том случае, коль скоро на протяжении 1-го года со дня его получения предписанное имущество (кроме капитала) не передается 3 личикам 12) повторяющий вид сумм процентов, приобретенных согласно с притязаниями заметок 78, 79, 176, 176. ГК РФ уговор ссуды быть может заключен с условием применения приобретенных средств на конкретные цели (к примеру на выплату заработной платы)
Источники:
, , , ,
Следующие:
21 апреля 2022 года