Бланки для учёта товаров
Класс365 - быстрое и удобное заполнение всех первичных документов
Подключиться к Класс365. 0 руб/мес!
Для любой хозяйственной операции организацией должен быть оформлен оправдательный документ. Он относится к первичному учетному документу, на основании которого ведется бухгалтерский учет. Данный документ подтвержден Федеральным законом О бухучете.
Как упростить работу с документами и вести учет легко и непринужденно подробнее>>
Посмотреть как работает Класс365
Вход в демо-версию
Как правильно заполнить накладную ТОРГ-12
Данный документ в обязательном порядке составляется в 2-х экземплярах, первый из которых остается в организации, отпускающей товарно-материальные ценности. Второй экземпляр предназначен для сторонней организации, и на его основании эти ТМЦ приходуются или списываются. Обязанности по оформлению этого документа возложены на уполномоченное лицо. Следует помнить, что такие документы составляются в момент совершения или сразу после операции. Дата составления ТОРГ-12 должна совпадать с датой произведения отгрузки товара.
В этом документе предусмотрены для заполнения следующие реквизиты:
&bull наименование с адресом и телефоном, факсом и банковскими реквизитами банка поставщика, плательщика и грузополучателя
&bull номер и дата транспортной накладной
&bull должность и подпись лица, разрешившего отпуск груза и осуществившего эту отгрузку.
Кроме подписи на документе в обязательном порядке должны быть приведены расшифровки подписей всех лиц, указанных в товарной накладной. Все данные, которые будут указаны в сводной таблице ТОРГ-12, должны быть введены точно в соответствии с данными счета-фактуры.
Необходимо обратить внимание на некоторые нюансы, которые очень важно соблюсти в момент получения груза.
В случае если грузополучателем является уполномоченное лицо с наличием печати организации, то в накладной обязательно должна быть отражена его должность, подпись и ее расшифровка, печать. Если при получении товаров или грузов отсутствует печать, то заполнение накладной должно предусмотреть этот момент и указать должность лица с подписью и расшифровкой, а также должна быть выдана доверенность с датой и номером на получателя от организации.
Крайне важно соблюсти все требования при заполнении этой формы документа, так как на все нюансы налоговики обращают пристальное внимание, а по поводу оформления накладной существует целая арбитражная практика.
Зачастую налоговики очень часто придираются и находят для этого разные причины и основания, ведь такой документ можно принять на учет только в случае правильного и достоверного оформления. В случае если заполнение ТОРГ-12 было проведено не надлежащим образом, к организации будут применены штрафные санкции, и она понесет непредвиденные расходы.
Обратите внимание! При оформлении данной формы нередко допускают ошибки при заполнении некоторых полей.
В поле Грузоотправитель указывается адрес отгрузки груза.
В поле Грузополучатель указывается адрес доставки .
В поле Поставщик указывается юридический адрес поставщика.
В поле Плательщик указывается юридический адрес плательщика.
Поле Структурное подразделение заполняется только в случае наличия.
На оборотной стороне накладной после заполнения таблицы прописью указывают:
- количество документов, прилагаемых к данной накладной
- количество порядковых номеров записей в таблице (т.е. количество строк с товарами)
- массу груза (нетто)
- массу груза (брутто)
- количество мест (упаковок).
Обратите внимание! Сумма прописью пишется с большой буквы с начала строки. Свободное место на строке зачёркивается.
Все подписи на ТОРГ-12 указываются с расшифровками. Обязательно ставится печать в левом нижнем углу.
Если товар получают по доверенности, то ставится подпись с расшифровкой, дата и номер доверенности, сама доверенность прилагается к накладной. Печать в этом случае не ставится. Если груз получен без доверенности, то печать справа обязательна.
*Для упрощенного ведения документации вы можете использовать программу управление торговлей демо .
Как автоматизировать работу с документами и не заполнять бланки вручную
Автоматическое заполнение бланков документов. Сэкономьте свое время. Избавьтесь от ошибок.
Подключитесь к КЛАСС365 и пользуйтесь полным спектром возможностей:
Особенности оформления товарной накладной
Товарная накладная является одним из видов первичных бухгалтерских документов, который применяется с целью оформления и фиксации операций, которые подтверждают право перехода собственности на товар или иной ценности. Существует стандарт ТОРГ-12, который является утвержденным Госткомстатом, но также разрешается использовать и собственный бланк, который разработан для конкретной организации, но при этом он должен обязательно содержать такие данные: дата, название, количество, стоимость товара, реквизиты обеих сторон, должности ответственных лиц, их подписи, печати предприятия. Для правильного оформления документа используйте образец заполнения товарной накладной, его можно посмотреть и скачать с бланком товарной накладной в конце статьи.
С недавних пор товарную накладную может заменить универсальный передаточный документ (УПД), бланк и образец которого можно скачать здесь .
Инструкция по заполнению торг - 12
Согласно унифицированной форме, товарная накладная торг-12 имеет следующие особенности заполнения.
Документ составляется в 2 экземплярах: один остается в качестве основания для списания товара с баланса компании-отправителя, а второй предоставляется сторонней организации с целью законно оприходовать полученный ценности,
Оформление бланка товарной накладной происходит в период совершения операции либо после ее окончания, при оформлении лучше всего опираться на образец заполнения торг-12,
Бланк форма торг-12, графа «Грузоотправитель». Здесь должны содержаться сведения об организации-отправителе: полное либо сокращенная форма названия предприятия, его реквизиты, место расположения,
«Грузополучатель» - вписывается название, все реквизиты, место нахождения и иная контактная информация о получателе груза,
«Поставщик» - содержит данные о поставщике груза: наименование компании, банковские реквизиты, место расположения организации и другие сведения,
«Плательщик» - содержит все необходимые данные о покупателе продукции,
«Основание» - вносится номер, дата договора, который является основанием для совершения отгрузки продукции, номер и дата транспортной накладной. которая оформлена для организации-перевозчика,
В табличную часть бланка формы торг-12 вносится информация согласно данным счета-фактуры (скачать образец заполнения счет-фактуры можно здесь ): указывается перечень номенклатуры продукции, которая подлежат отгрузке, единицы измерения, количество, масса, стоимость за единицу, суммы реализации с НДС и без НДС,
После внесения основной информации товарная накладная подписывается должностными лицами с указанием должности, ФИО, а также заверяется документ печатью организации.
При получении ТМЦ по доверенности необходимо указать ее номер и дату, образец заполнения доверенности предлагаем скачать по ссылке .
Соблюдая инструкцию по заполнению торг-12, вы сможете грамотно оформить документ. При заполнении бланка воспользуйтесь образцом заполнения торг-12, представленным ниже.
После проведения обязательных фиксаций и проверок документ подлежит передаче в архив, где сохраняется на протяжении 5 лет.
К товарной накладной может быть приложен акт выполненных работ .
Если на стадии приемки выявлены расхождения между фактическими и документальными данными, выявлен брак или порча, то оформляется претензия на товар и прикладывается акт по форме ТОРГ-2, образец которого можно скачать здесь .
Товарная накладная образец заполнения скачать по ссылке .
Скачать бланк товарной накладной форма ТОРГ-12 - ссылка .
Как заполнить Торг-12 по образцу (примеру) в РФ
Статья актуальна и затрагивает все изменения на 2015 год
Март 31, 2014 11:05 A+ / A-
Товарная накладная по форме Торг-12 предусмотрена для документального оформления отпуска (реализации) товаров и продукции собственного изготовления сторонним организациям.
Торг-12 одинаково важен в учете компании-поставщика и компании-покупателя, и привлекает особый интерес со стороны налоговых структур. Поэтому, заполняя накладную, надо внимательно вписывать все реквизиты, наименования и количество отгруженного товара.
Постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 года утверждена унифицированная форма и описаны требования по ее применению.
Скачать бланк накладной Торг-12
Бланк товарной накладной Торг-12 .xlsx (MS-Excel)
Порядок заполнения ТОРГ-12
Условно структуру накладной можно разделить на три части:
Построчное заполнение «шапки» накладной :
1. «Грузоотправитель» (адрес отгрузки):
2. «Структурное подразделение» заполняется (дублируется), если поставка происходит со склада (магазина) подразделения организации.
3. «Грузополучатель» (адрес доставки) – вписывается наименования получателя (допускается сокращенное наименование организации, утвержденное учредительными документами), адрес, банковские реквизиты и контактные данные.
4. «Поставщик» - полное название организации-поставщика и ее юридический адрес, контактные данные реквизиты банковского счета.
5. «Плательщик» - наименование компании-плательщика и ее юридический адрес, дополнительно вписывается телефон и банковские реквизиты.
6. «Основание» - указывается название, номер и дата договора (заказа-наряда). Если поставка происходит через посредника, то надо указать номер и дату ТТН, выписанной для компании-перевозчика.
В кодовой части накладной уже вписан код формы ОКУД (0330212), обозначающий вид первичной документации. Остальной код по классификации предприятий (ОКПО) вписывается напротив каждой организации (поставщика, плательщика, грузоотправителя). Код ОКДП указывает вид отгруженной продукции, товара.
Заполнение расчетной части ТОРГ-12
Расчетная часть накладной оформляется таблицей. Возле названия «Товарная накладная» указывается номер документа (согласно первичному учету) и дата выписки.
В строках указывается наименование, краткие характеристики (сорт, разновидность) и артикул товара. Каждому виду проданного товара отводится отдельная строка.
Рассмотрим содержание граф расчетной таблицы:
По строке «Итого» выводится суммарное значение по каждой графе, расположенных на одной странице накладной.
В строке «Всего по накладной» отображается общая сумма по каждой графе (7,8,9,12,14,15) по всем листам накладной.
Заполнение заключительной части накладной
В Торг-12 надо указать количество листов, на которых содержится вся информация накладной, и подвести итог по количеству наименований товара (графа «1» таблицы).
Отведены строки для указания общего веса товара, отгруженного по накладной (брутто, нетто) и количество занимаемых мест (упаковки, коробки).
Построчное заполнение итогового раздела:
В бланке Торг-12 отведено место для проставления печатей организаций при отправке (компания-продавец) и получении (компания-покупатель) груза. Кроме того, проставляются даты отгрузки и получения товара.
Общие требования при заполнении Торг-12:
Скачать бланк Торг-12 и ознакомиться с примером по его заполнению можно на сайте http://ustav-ooo.ru/nakladnaya
Вопросы/Ответы по заполнению Торг-12:
Вопрос 1 . Компания является продавцом и производителем. Обязательно ли при отгрузке продукции выписывать накладную по форме Торг-12?
Ответ 1 . Да, это обязательное условие, если сделка заключается с юридическим лицом.
Вопрос 2 . Как правильно отобразить в накладной количество товара? Имеется 5 коробок, в каждой – по 6 единиц товара.
Ответ 2 . В графе «6 – вид упаковки» прописывайте – «коробка». В графе «7 –в одном месте» надо вписать – «6», то есть в одной коробке 6 единиц. В графе «8 – количество мест/штук» надо указать – «5» - общее количество коробок.
Вопрос 3 . Если у фирмы-покупателя нет печати, считается ли товар отгруженным?
Ответ 3 . В таком случае, получающий обязан расписаться в доверенности с печатью организации-поставщика о получении товара и в Торг-12. Этого будет достаточно для подтверждения отгрузки товара.
Вопрос 4 . Может ли в Торг-12 расписываться только кладовщик (без подписи директора и главного бухгалтера)?
Ответ 4 . Такой вариант возможен – надо оформить приказ и доверенность на кладовщика с описанием полномочий (какая максимальная сумма по накладной, срок доверенности).
Вопрос 5 . Если накладная заполняется от руки обязательно ли в графе «3» проставлять код товара?
Ответ 5 . Нет, эта графа введена для удобства учета и обработки информации ТМЗ.
Товарная накладная
Одним из документов, позволяющих организациям оформлять и фиксировать переход прав собственности на продаваемый ими товар или товарно-материальные ценности (ТМЦ) является товарная накладная. Этот документ бухгалтерского учета относится к первичным и считается неотъемлемой частью для большинства сделок купли-продажи ТМЦ.
Организация может самостоятельно разработать и использовать в своей деятельности бланк накладной, указав в нем все обязательные реквизиты (наименование, цена, количество и общая стоимость товара, сумма НДС, реквизиты сторон, подписи уполномоченных лиц, печати организаций). Но в этом случае нет никаких гарантий, что данный документ полностью устроит налоговых инспекторов.
Для избежания различных налоговых недоразумений организациям в качестве товарной накладной рекомендуется использовать унифицированную форму № ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от от 25 декабря 1998 г. № 132.
Заполнение и оформление ТОРГ-12
Обязанности по оформлению и заполнению товарных накладных возлагаются на уполномоченное лицо. Составляется документ в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон), каждый из которых в дальнейшем продавец и покупатель смогут использовать для списания и оприходывания товара.
накладной ТОРГ-12
Следует помнить, что все первичные документы в бухгалтерском учете должны составляться в момент совершения операции или сразу после неё. Поэтому дата составления накладной должна совпадать с датой отгрузки товара.
Содержание строки "Грузоотправитель" зависит от того, кто является отправителем ТМЦ:
В строке «Поставщик» указывается полное или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами.
В строке «Плательщик» указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
В строке «Основание» указываются номер и дата договора, а также номер и дата транспортной накладной, выписанной для организации-перевозчика.
Все данные, указанные в сводной таблице товарной накладной, должны соответствовать данным из счета-фактуры .
Со стороны продавца документ должен быть заверен печатью и подписан работниками, разрешившими и осуществившим отпуск груза, а также главным бухгалтером.
Законодательство разрешает внесение несущественных изменений в бланки унифицированных форм первичной учетной документации. Поэтому, при разработке собственного бланка товарной накладной допускается расширение, сужение, а также включение дополнительных граф и строк (в том числе свободных) и складных листов для удобства размещения и обработки информации.
При участии в операции купли-продажи перевозчика эксперты рекомендуют отказаться от формы ТОРГ-12 и для списания товара у грузоотправителей и оприходования у грузополучателей использовать другой унифицированный документ - товарно-транспортную накладную. В этом случае, в нем необходимо ввести колонку «НДС», а в графах «Цена» и «Сумма» указать «в том числе НДС».
Нормативная база
Федеральный закон Российская Федерация
от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ О бухгалтерском учете
Статья 9. Первичные учетные документы
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа
б) дату составления документа
в) наименование организации, от имени которой составлен документ
г) содержание хозяйственной операции
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
ж) личные подписи указанных лиц
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Утверждено Постановлением
Госкомстата России от 25.12.98 № 132
Унифицированные формы Первичной учетной документации
по учету торговых операций (общие)
Альбом Унифицированных форм Первичной учетной документации
по учету торговых операций
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Составляется в двух экземплярах. Первый эк земпляр остается в организации, сдающей товарно -материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 24 марта 1999 г. № 20Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете и Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 № 835 О первичных учетных документах Госкомстат России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичной учетной документации.
В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом организации.
Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.
Мнения официальных органов
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве
от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74950
Организация приобретает в сети магазинов METRO товарно-материальные ценности. Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение товарно-материальных ценностей на основании выдаваемых этими магазинами товарных накладных и счетов-фактур?
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при формировании базы для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пунктам 11-14 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов должны оформляться первичными учетными документами.
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Минфином России - унифицированные формы первичной учетной документации
б) соответствующими министерствами и ины ми органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы
в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом О бухгалтерском учете:
- наименование документа
- дату составления документа
- наименование организации, от имени которой составлен документ
- содержание хозяйственной операции
- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.
При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строки (графы) прочеркиваются.
Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организа-
ции порядок нумерации должен обеспечивать наличие неповторяющихся номеров в течение одного отчетного года.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Одной из утвержденных форм является товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Учитывая, что товарная накладная и счет-фактура, выдаваемые магазинами системы METRO, удовлетворяют признакам первичного учетного документа, они могут являться документом, подтверждающим осуществление расходов.
Вместе с тем, принимая во внимание, что отпуск товарно-материальных ценностей указанными магазинами производится доверенным лицам организации по карте клиента, оформляемой в соответствии с установленным METRO порядком, лицо, через которое приобретаются товарно-материальные ценности, должно являться сотрудником организации на дату заполнения названных документов.
Дополнительными документами для документального подтверждения расходов, связанных с приобретением товаров в магазинах системы METRO, служат корешок доверенности на приобретение ценностей в магазине, авансовый отчет подотчетного лица, регистры бухгалтерского и налогового учета по оприходованию приобретенных ценностей.
Кроме того, следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли могут быть признаны только расходы, непосредственно связанные с получением доходов.
А.А. Глинкин,
заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Арбитражная практика
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 августа 2005 года № А56-757/2005
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л. судей Кирейковой Г.Г. Старченковой В.В. при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга Шершневой А.Г. (доверенность от 14.01.05 № 20-05/360), от открытого акционерного общества Судостроительная фирма Алмаз Девановской С.Н. (доверенность от 01.03.05), Иванова С.Г. (доверенность от 01.03.05), рассмотрев 29.08.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.03.05 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.05 (судьи Згурская М.Л. Серикова И.А. Фокина Е.А.) по делу № А56-757/2005,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество Судостроительная фирма Алмаз (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга, правопреемник - Инспекция Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция), от 20.10.04 № 05/86.
Решением от 16.03.05 суд удовлетворил заявленные обществом требования.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.05.05 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит от менить принятые по делу судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, общество представило в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь 2004 года. Инспекция провела камеральную проверку представленной заявителем декларации, по результатам которой составила акт от 06.10.04 и приняла решение от 20.10.04 № 05/86 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа за неполную уплату НДС, доначислении 1 210 849 руб. НДС и пеней.
В обоснование принятого решения инспекция указала на то, что общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов сумм НДС в размере 1 210 849 руб. уплаченных им при приобретении товаров, принятых на учет при отсутствии товарно-транспортных накладных, являющихся единственным документом, служащим для оприходования товаров у грузополучателя, а также для оперативного и бухгалтерского учета.
Общество не согласилось с указанным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, установила следующее.
Согласно положениям статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Исходя из смысла названных норм Кодекса, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты им суммы НДС при приобретении товара (работ, услуг) и фактом принятия этого товара (работ, услуг) на учет, а правовое значение такого возмещения - компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.
Таким образом, для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС и принятия указанных товаров к учету.
Суд первой и апелляционной инстанций установил и материалами дела подтверждается, что общество представленными в налоговый орган документами подтвердило выполнение им всех вышеуказанных условий, необходимых для применения в июне 2004 года налоговых вычетов.
Кассационная инстанция считает необоснованным довод жалобы инспекции о том, что общество не подтвердило факт оприходования товара, основанный на том, что налогоплательщик не представил в налоговый орган товарно-транспортные накладные.
Судебные инстанции установили, что общество не осуществляло транспортировку этого товара и, соответственно, не оформляло товарно-транспортные накладные.
Как видно из материалов дела, факт оприходования товара подтверждается товарными накладными, составленными по форме ТОРГ-12 Товарная накладная, утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.98 № 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торго вых операций, которые являются надлежащими доказательствами поступления товара покупателю.
При этом кассационная инстанция считает необходимым отметить, что отказ налогоплательщику в применении налоговых вычетов не может повлечь доначисление НДС в размере заявленных налоговых вычетов, так как такое доначисление противоречит положениям статьи 173 НК РФ, поскольку в случае непризнания налоговым органом данных вычетов их сумма должна равняться 0, а соответственно, к уплате в бюджет может быть доначислена только та сумма налога, которая исчислена налогоплательщиком по операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Следует отметить, что доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом первой и апелляционной инстанций, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 АПК Российской Федерации не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.
Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.03.05 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.05 по делу № А56-757/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Кирейкова Г.Г.,
Мнения специалистов
Товарная накладная
О том, как заполнить товарную накладную по форме № ТОРГ-12, мы писали неоднократно. Сегодня, учитывая вновь возникающие у бухгалтеров вопросы, мы решили поговорить об этом документе и обсудить насущные проблемы.
Нормативно-правовая база
1) Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгалтерском учете
2) Постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации.
Общие положения
Товарная накладная составляется по утвержденной унифицированной форме № ТОРГ-12, установленной Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации (далее - Постановление № 132). Она является первичным учетным документом и применяется:
- для оформления отпуска или продажи товарно-материальных ценностей у продавца
- для оприходования полученных товарно-материальных ценностей у покупателя.
Некоторые организации оформляют отпуск товарно-материальных ценностей по иным формам, составленным самостоятельно. Однако это противоречит законодательству. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а организации могут устанавливать формы только тех документов, по которым отсутствуют унифицированные формы (п. 2 ст. 9 и п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгалтерском учете).
Отметим, что организации могут при желании добавить графы, в которых будет отражаться дополнительная информация. Например, если в договорах купли-продажи устанавливаются продажные цены в условных единицах или в иностранной валюте, то можно в добавленных графах указать стоимость товаров и сумму НДС в валюте (или у.е.). Только необходимо помнить, что установленную организацией новую форму нужно закрепить в учетной политике организации.
Рассматриваемый документ применяется не только при реализации товаров, но и при их возврате покупателем, причем не имеет значения, в связи с чем товар возвращается продавцу: из-за того ли, что товар некачественный, или из-за отсутствия спроса.
Получив некачественный товар, покупатель составляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2, также утвержденной Постановлением № 132, и на его основании - претензию. Возврат некачественного товара покупатель оформляет товарной накладной по форме № ТОРГ-12.
Та же товарная накладная составляется при возврате качественного товара.
Рассматриваемый документ оформляется и при передаче комиссионного товара комитентом комиссионеру. В этом случае комитент на документе должен сделать пометку Комиссионная торговля, которая указывает на то, что товар передается на основании договора комиссии. Здесь же можно указать реквизиты этого договора.
Заполнение ТОРГ-12
В связи с тем, что форма № ТОРГ-12 не первый раз становится темой нашего разговора, и мы неоднократно рассматривали ее заполнение, остановимся только на проблемных строках. К ним, как показывает опыт, относятся строки Плательщик, Грузополучатель, Грузоотправитель в верхней части формы, а также Отпуск разрешил, Отпуска груза произвел, Груз принял и Груз получил грузополучатель в нижней части.
При обычных поставках, без организации транзитной торговли, в строках Грузоотправитель и Поставщик указывается продавец, а в строках Грузополучатель и Плательщик указывается покупатель.
Однако при транзитной торговле порядок заполнения этих строк меняется. В этом случае первоначальный продавец указывается в строках Грузоотправитель и Поставщик. В строке Плательщик указывается покупатель, который указан в договоре поставки, а в строке Грузополучатель - организация, которая фактически должна получать товар.
Заключая договор поставки, в любом случае в нем необходимо указывать условия транспортировки товара, порядок поставок (кто является грузополучателем), и документальное оформление производится в соответствии с этими данными.
Никакие официальные документы не дают четких указаний по поводу оформления нижней части товарной накладной. Мы рекомендуем последние строки ТОРГ-12 заполнять в следующем порядке.
В строке Отпуск разрешил расписывается сотрудник организации, который уполномочен дать разрешение на отпуск товара. Обычно это генеральный директор. Однако этим лицом может быть и другой сотрудник, который по письменному распоряжению руководителя предприятия наделен такими полномочиями.
В строке Отпуск груза произвел расписывается материально-ответственное лицо, например, кладовщик, который отпускает товар покупателю или его представителю.
Еще больше вопросов возникает при заполнении правой нижней части документа.
Здесь приводятся реквизиты доверенности сотрудника, принявшего товар. В строке Груз принял расписывается лицо, фактически принявшее товар. В строке Груз получил грузополучатель должен расписаться грузополучатель, то есть руководитель организации-грузополучателя или уполномоченное на то лицо.
Отметим, что если товар передается на складе покупателя, то надо обратить внимание на то, кто принимает товар. Если это - сотрудник организации, то товар передается тоже по доверенности, реквизиты которой указываются в соответствующих строках. Это же лицо расписывается в строке Груз принял. Если же товар принимает руководитель предприятия, то он расписывается и в строке Груз принял, и в строке Груз получил грузополучатель. Так как руководитель может принять товар без доверенности, в строках по указанию реквизитов доверенности ставятся прочерки.
Обращаем ваше внимание, что при реализации товара физическому лицу форма № ТОРГ-12 не заполняется, так как согласно Постановлению № 132 она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Отметим, что если товар принимает представитель на основании доверенности, то документ не заверяется печатью покупателя. На доверенности уже стоит штамп организации, как того требует п. 5 ст. 185 ГК РФ. В ней указывают реквизиты накладной, по которой работник получил товар. Поэтому доверенность с печатью можно приложить к выписанной накладной.
Практика учета
Форма № ТОРГ-12
Одной из самых распространенных форм первичных бухгалтерских документов является товарная накладная - № ТОРГ-12. Однако и при ее заполнении случаются ошибки. В статье мы расскажем, как их избежать.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа
б) дату составления документа
в) наименование организации, от имени которой составлен документ
г) содержание хозяйственной операции
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
ж) личные подписи указанных лиц.
В унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты, однако все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается (Постановление Госкомстата России от 24.03.99 № 20).
В тех случаях, когда унифицированная форма отсутствует, ее можно составить самостоятельно. Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухучете, она должна содержать все обязательные реквизиты.
Покупателей товаров, принимающих неунифицированные сопроводительные документы, можно предупредить, что такие документы разрешается принимать к учету. Нужно лишь проверять наличие в этих формах всех необходимых реквизитов. Такая позиция подтверждается и судебной практикой, например, Постановлением ФАС Московского округа от 13.01.04 № КА-А40/10978-03. К аналогичному выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 27.05.04 по делу № А56-21172/03, признав, что документ, составленный в произвольной форме и содержащий обязательные реквизиты, может служить основанием для подтверждения произведенных расходов.
При этом следует обратить внимание, что в п. 5 ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, предусмотрено, что вместе с учетной политикой должны утверждаться формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.
Однако МНС придерживается другого мнения. В Письме УМНС России по г. Москве от 31.03.03 № 25-08/17810 сказано, что принятие активов к учету должно подтверждаться первичными документами унифицированных форм. Если налогоплательщик представил документы, форма которых отличается от установленной, то ставится под сомнение сам факт осуществления расходов. Как следствие, признается необоснованным принятие к вычету входного НДС. Поэтому расходы на основании документов, оформленных ненадлежащим образом, при исчислении налога на прибыль не могут быть признаны.
Мы рекомендуем организациям все хозяйственные операции подтверждать унифицированными формами, дабы избежать споров с налоговыми органами. Причем заполнять нужно все обязательные реквизиты, иначе эти документы нельзя будет принять к учету (Письмо УМНС по г. Москве от 11.07.03 № 26-08/38889 (со ссылкой на Письмо МНС России от 15.05.03 № 02-4-08/184-С827)).
В зависимости от вида, способа перевозки и от других характеристик товарно-материальных ценностей (ТМЦ) поставщики могут использовать разные унифицированные формы первичных документов для учета общих торговых операций:
1) Для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов применяется форма № М-15 (накладная на отпуск материалов на сторону), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Форму № М-15 при отгрузке ТМЦ применяют, как правило, организации, не являющиеся торговыми.
2) Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная (форма № ТОРГ-12), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Форму № ТОРГ-12 при отгрузке ТМЦ применяют, как правило, торговые организации.
3) Для учета перевозок грузов автомобильным транспортом Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 утверждена и введена в действие типовая межотраслевая форма первичной учетной документации № 1-Т Товарно-транспортная накладная. Она предназначена для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Каждая организация при продаже товара должна составлять товарную накладную (форма № ТОРГ-12), даже если торговля не является основным видом ее деятельности. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товар - это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. ПБУ 5/98 дает такое определение: товар - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Товарная накладная № ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца. Кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя. Товарная накладная является для организации-продавца основанием для списания себестоимости проданных товаров. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для принятия к учету этих ценностей.
На товарной накладной ставится печать организации-продавца. Покупатель должен поставить свою печать в случае, если его представитель получил товар без доверенности.
Нередко задают вопрос о действительности накладной без печати покупателя. Надо сказать, что налоговые санкции за это не предусмотрены. Ведь у представителя покупателя есть доверенность, которая дает ему право получать груз от продавца, и на ней уже стоит штамп организации, как того требует п. 5 ст. 185 ГК РФ, указаны реквизиты накладной, по которой работник получил товар. Поэтому доверенность с печатью можно приложить к выписанной накладной.
Печать на товарной накладной не нужна еще и потому, что она не является обязательным реквизитом первичного документа согласно Федеральному закону № 129-ФЗ, а также инструкции по заполнению этого бланка.
Заполнение реквизитов организации производится согласно кодам, присвоенным ей в установленном порядке налоговыми органами (ИНН, КПП), а также органами государственной статистики (ОКПО, ОКДП).
Графу накладной Вид операции заполняют, если организация ведет автоматизированный учет и разработала для этого собственные кодировки.
Источники:
, , ,
Следующие:
21 апреля 2022 года